印花税征管的疑难杂症

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　　对纳税人而言，各税种虽然应纳税额不同，但纳税义务是均等的，对印花税同样不可忽视。企业应督促财务人员加强对印花税相关法律法规的学习和掌握，提高纳税申报业务水平，做到税目符合规定、计税依据准确，确保申报中不发生常识性错误。并严格按照规定，设置专门的合同部门或指定专人管理应税凭证，建立健全本企业的应税凭证管理制度。确实没有条件建立完善应税凭证管理制度的企业，应积极向税务机关申请办理印花税核定征收手续。

　　对征管单位而言，一是加强管理，指导企业建立应税凭证管理制度，或及时为不符合查账征收条件的企业办理核定征收手续，避免出现“查账不清楚、核定无手续”的真空局面。二是细化管理，加大对企业自行申报数据的审核、分析力度，及时纠正企业的申报错误，尽量避免问题在稽查环节暴露。三是强化纳税辅导，加强税收政策宣传，帮助企业提高税务处理水平。

　　对印花税相关问题的几点思考

　　关于印花税列举式税目的具体范围。不可否认，纳税人对税法掌握不全面以及征管力度不够是造成稽查中印花税查补的重要原因，然而税法规定本身的模糊性也给纳税人日常申报和税务机关日常征管带来了一些困扰，甚至经常成为税企争议的焦点。例如，印花税暂行条例规定，加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。汉字内涵和外延都极为丰富，虽然只是寥寥数字，但随着经济发展，业务形态和种类越来越多样化，不同的人对此可能产生不同的解读。

　　一是关于征与不征的争议。例如，技术咨询，哪些咨询算技术咨询呢?一般认为，会计、审计、法律等方面的咨询不属于征税范围，那么环境保护咨询、人才咨询、为企业运营提供整体解决方案的管理咨询呢?又如技术服务，“服务”是个含义非常广泛的概念，具体包括什么?到底是只有合同名称跟条例列举一致的合同才需要征税，还是只要合同内容涉及相关业务，无论合同名称是什么，都需要按相关税目征税?征与不征，界限模糊，常常引发税企争议。

　　二是关于适用税目的争议。例如，“测试”合同，具体包括什么?软件行业中的软件测试，属于加工承揽合同中的测试，还是技术合同中的技术服务?不同的理解导致适用不同税目，税率高低直接影响到企业的经济利益，稽查人员和企业财务人员往往各执一词，操作中又找不到具体的解释，由此也常引发税企争议。

　　关于核定征收手续。稽查中常会碰到某些企业既没有健全的应税凭证管理制度，提供不出相关资料，又没有在征管机关办理印花税核定征收手续的情况。此时，稽查人员一般以账载实际发生额为计税依据计算企业应纳税额。但是，根据规定，征管单位应为核定征收的纳税人确定核定征税比例，如购销合同，工业企业按购销金额的50%～70%核定计税额，商业批发企业按购销金额的60%～80%核定计税额，商业零售业按采购金额的60%～80%核定计税额，等等。此类合同应有其核定比例，稽查人员按账载金额全额征税是否有法律依据?而如果稽查人员不按账载金额全额计征，企业并没有办理核定征收手续，手续不完备、程序有瑕疵是一方面，稽查人员并非征管人员，能否代替征管单位为企业核定计税比例呢?似乎也于法无据。对稽查人员来说，在缺乏明确规定的情况下，这无疑是两难的局面。

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